Transparente Besteuerung einer KGaA nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG

(1) § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG ist nicht in der Weise auszulegen, dass die Erzielung betrieblicher Kapitaleinkünfte für einen persönlich haftenden Gesellschafter (phG) im Rahmen seiner Beteiligung an der KGaA ausgeschlossen ist. (2) Die Schachtelprivilegien des Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b DBA-Schweiz 1971/2002 und des Art. 20 Abs. 2 Satz 3 DBA-Luxemburg 1958/1973 sind auf den phG anzuwenden (Fortführung des Senatsurteils vom 19.5.2010 - I R 62/09, NWB VAAAD-48563, BFHE 230 S. 18). (3) Die Einkünftebestandteile des phG, die auf der Vereinnahmung von Dividenden beruhen, die bei der KGaA nach § 8b KStG von der Besteuerung befreit sind, sind nach dem für die Streitjahre geltenden Halbeinkünfteverfahren (§ 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. d EStG) teilweise steuerfrei zu belassen (Bezug: § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3, § 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. d EStG; § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG; Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b DBA-Schweiz 1971/2002; Art. 20 Abs. 2 Satz 3 DBA-Luxemburg 1958/1973).